差额征税项目发票开具规定

发布时间：2022-11-15 热度：

上一篇推送文章《一般计税、简易计税与差额计税》中，了解了差额计税与一般计税、简易计税的关系，这篇文章来学习以下关于差额计税项目发票开具方面的规定。

学习差额征税项目发票开具规定前，首先来看一下发票开具的一般规定。

发票开具的一般规定

 

 

《中华人民共和国发票管理办法》的规定：从事经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票（特殊情况下，由付款方向收款方开具发票）。对外支付款项，付款方应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定：纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）应税销售行为的购买方为消费者个人的；

根据以上规定可以得出两点：第一点，发生规定的经营行为时，销售方必须向购买方提供与收款金额一致的发票（专票或普票）；第二点，购买方要求收款方开具专用发票的，除购买方为消费者个人或免税行为外，收款方均应当开具增值税专用发票。

差额征税项目开票规定

 

 

就差额计税事项而言，购买方支付价款后，要求收款方全额开具增值税专用发票的，根据上述一般规定，收款方应当就收款额全额开具专票。

但是，根据增值税计税原理，专用发票可以用于抵扣税额，一般是收款方计算多少销项税额，付款方就按多少做进项抵扣。

差额计税的特殊地方，就像上一篇推送文章中分析的那样，它是差额销售额计税（① 计税销售额=② 全部收款额-③ 扣除部分），只有差额后的计税销售额才计提缴纳销项税额，从原理上来讲，也只有这部分才可以抵扣税额。

所以，就差额征税项目如何开具发票而言，存在如下三种情况：一是可以就全部收款额② 开具专用发票；二是按计税销售额① 开具专票、扣除部分③开具普票；三是②全额开具普票。

现在执行的差额征税项目，如何开具发票，整理表格如下：

针对以上表格有两点说明：

1. 在“发票开具规定”栏中，没有具体规定的，就按发票开具的一般规定执行，购买方要求开具专用发票的，销售方就应当开具专票。

2. 在“发票开具规定”栏，有具体规定的，就按具体规定执行。

3. 计税销售额可以开专票，扣除部分不能开专票的，开票方式上可以开两张发票，也可以选择“差额征税”功能模块开具发票。