公司注销的一般流程详细介绍（三）

发布时间：2022-10-28 热度：

一、企业注销清算财务管理

（一）清算会计

清算会计是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。清算会计分为破产清算会计和普通清算会计

（二）清算会计的程序

1 进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表

2 变价清算财产

3 核算和监督清算费用的支付

4 核算和监督债权的收回和债务的偿还

5 核算和监督企业的清算净损益

6 核算和监督剩余财产的分配

7 编制清算财务报表（包括清算损益表、债务清偿表和资产负债表）

（三）清算会计的内容

1、科目设置

清算组应当接管属于破产企业的财产，并对破产清算过程中的有关事项（如清算、变卖和分配财产等）加以如实记录

设置科目:分为资产类、负债类、清算损益类三类

其中清算损益类科目包括清算费用、土地转让收益和清算损益

1 清算费用，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用，本科目应按发生的费用项目设置明细帐

2 清算损益，核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益，被清算企业的所有者权益，也在本科目核算

3 土地转让收益，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入以及土地使用权转让所得支付的职工安置费等，企业发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴纳的有关税金、支付的土地评估费用等，也在本科目核算

2、有关重点账务处理

（1）结转期初余额

清算组应于清算开始日，根据破产企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的账户，并编制新的科目余额表

将“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”各科目的余额转入新设置的“清算损益”科目

将“坏账准备”科目的余额转入新设置的“清算损益”科 目

将尚未摊销的“预付账款（实则待摊费用）”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目

将尚未转销的“递延税款”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目

将“待处理财产损溢”、“待转销汇兑损益”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目

（2）变卖处理财产

收回应收款等债权，按实际收回的金额或预计可变现金额， 借记“银行存款”、“产成品”等科目

按应收金额和实收金额或预计可变现金额的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目

按应收金额，贷记“应收款”、“应收票据”等科目

对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记“清算损益”科 目，贷记“应收款”等科目

变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目

按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，

按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，

按收取的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目；

小规模纳税企业贷记“应交税金—应交增值税”

破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行会计处理

清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，借记 “银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目

发生的税金等支出， 借记“清算损益”科目，贷记“应交税费”等科目。

处置、销售产品等应交纳的消费税等，借记“清算损益” 科目，贷记“应交税费”科目

按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目， 贷记“应交税费—应交城建税、应交教育费附加”科目。

变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等处理同上

转让商标权、专利权等资产，按其实际变卖收入，借记 “银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按资产的账面价值，贷记“无形资产”等科目；相关资产税费处理同上

分回的投资收益，采用成本法核算的，按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“清算损益”科目

采用权益法核算的，按实际取得的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记 “投资”科目

转让对外投资，按实际取得的转让收入，借记“银行存款” 等科目，按投资的账面价值与转让收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按投资的账面价值，贷记“投资”等科目

（3）破产费用的处理

支付的破产清算费用如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费 用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用），应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

（4）转让土地使用权、支付职工费用的处理

转让土地使用权，按其实际转让收入，借记“银行存款” 科目，按其账面价值，贷记“无形资产”科目（如土地原评估后记入 “固定资产”科目的，应贷记“固定资产”科目），按实际转让收入与账面价值的差额，贷记“土地转让收益”科目。

转让原无偿划拨的土地，应按实际转让收入，借记“银行存款”科目，贷记“土地转让收益”科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税费”等科目。

从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，以及对自谋职业的职工支付一次性安置费，按实际支付金额，借记“土地转让收益”科目，贷记 “现金”、“银行存款”科目。

土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，借记“清算损益”科目，贷记 “现金”、“银行存款”科目。

（5）清偿债务的帐务处理

支付所欠职工工资和社会保险费等，按照实际支付金额，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”科目。在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，直接计入清算费用。

交纳所欠的税费，按实际交纳的金额，借记“应交税费” 科目，贷记“银行存款”等科目。

清偿其他债务，按实际清偿各种债务的金额，借记“其他应付款”、“借款”等有关科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）结转清算损益

清算终结时，应将有关科目的余额转入清算损益：

将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借记“清算损益”科目，贷记“清算费用”。

将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转让收益”科目，贷记“清算损益”

将需要核销的各项资产转入清算损益，借记“清算损益”科 目，贷记“材料”、“产成品”、“无形资产”、“投资”等科目。

将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益，借记“应付票据”、“其他应付款”、“借款”等科目，贷记“清算损益”科目。

破产财产按照法定顺序清偿后的剩余部分，按规定应上缴主管财政机关(或同级国有资产管理部门)，上缴时，应按实际上缴的金额，借记“清算损益”科目，贷记“银行存款”等科目

如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿，有关清算费用、清算损益的结转按上述规定处理。

税务注销时需要涉及到的增值税明细表：《增值税计算表》《增值税所得税清算表》