说说增值税各明细科目与纳税申报表的勾稽关系
发布时间：2022-11-17
这是 财审不分家 原创作品，未经授权，不得转载
增值税是我国的第一大税种，其计算过程较复杂，会计核算也繁琐，财政部在营改增后专门印发了《增值税会计处理规定》的通知，足以说明其复杂性和重要性。本文以一般纳税人的角度，从会计核算、各明细科目与纳税申报表的关系为切入口，带大家一起来梳理增值税的财税处理。01 了解增值税科目设置 关于一般纳税人的增值税科目设置，应缴税费下设置了12个二级科目，其中应交增值税又设置了10个三级科目，各科目设置具体见下。1、应缴税费的12个二级科目思维导图
2、应缴税费-应交增值税的10个三级科目思维导图
02 各明细科目与纳税申报表的勾稽关系
本文以某月应缴税费科目余额表为例，探讨各项数据与增值税纳税申报表对应关系，其中无纳税申报表勾稽关系的不再列示。
03 月末需结转的科目
1、应交增值税期末处理
（1）月末应交增值税为贷方余额，即为应交未交增值税，应从明细科目转出未交增值税，将余额结转至应缴税费-未交增值税。
（2）月末应交增值税为借方余额，应区分两种情况：
如借方余额属多交增值税的部分，应从明细科目转出多交增值税，结转至应缴税费-未交增值税。
如借方余额属留抵税额部分，无需账务处理。
（3）一般情况下，月末应交增值税明细科目借贷方余额不需要结平，但年末时必须结转。
这样账务处理的目的，使得应交增值税期末余额不会出现贷方余额，如出现借方余额表明尚未抵扣的进项税额，公司应交未交、多交的增值税均在应交税费-未交增值税中反映。
2、未交增值税期末处理
如上述，月末将转出未交增值税、转出多交增值税结转未交增值税外，如有预交增值税和已交增值税，月末也需将两科目余额结转至该科目。需注意的是，房地产开发企业预缴增值税后，应在纳税义务发生时才可将预交增值税结转至未交增值税中。
04 增值税在报表中的特殊列报
由于应缴税费涉及增值税有12个二级科目和10个三级科目，且由于财税处理差异，有些明细科目并非实际应向税务局缴纳的税费，为更准确反映资产负债情况，各明细科目有对应的财务报表列示要求。
1、应交增值税
根据以上分析，应交增值税期末如有余额，一定为借方余额，表示尚未抵扣的留抵税额。期末应根据下一年度销项税额情况，按照是否能在一年内抵扣完毕，在报表中列示为其他流动资产或其他非流动资产。
2、未交增值税
期末余额如为贷方，则在报表中列示为应交税费。
期末余额如为借方，则表示多缴纳的增值税，需根据第二年增值税金额能否弥补多缴纳的增值税，在报表中列示为其他流动资产或其他非流动资产。
3、预缴增值税
预缴增值税期末如有余额一定为借方余额，表示已预缴增值税但尚未抵减的税额，期末应根据以后应纳税额情况，按照是否能在一年内抵减完毕，在报表中列示为其他流动资产或其他非流动资产。
4、待抵扣进项税额和待认证进项税额
两科目期末如有余额一定为借方余额，分别表示尚不符合抵扣政策和尚未认证抵扣的进项税额，一般应根据下一年是否能结转至进项税额判断，相应在报表中列示为其他流动资产或其他非流动资产。
5、待转销项税额
待转销项税额一般为贷方余额，表示会计确认收入时间早于纳税义务发生时间的税金，应根据下一年是否能结转至销项税额判断，相应在报表中列示为其他流动负债或其他非流动负债。
6、简易计税
期末余额如为贷方，则表示应纳税额，在报表中列示为应交税费。
期末余额如为借方，则表示多缴税款或未抵扣完扣除项目对应的税额，期末应根据下一年度简易计税纳税情况，在报表中列示为其他流动资产或其他非流动资产。
7、增值税留抵税额
该科目表示营改增之前由于兼营增值税业务产生的留抵税额，期末为借方余额，由于不得从销项税额中抵扣，一般在报表中列示为其他非流动资产。
8、增值税留抵退税
该科目一般期末无余额，但如果税务机关已经批复同意退税，但尚未退税到账，可能形成借方余额。一般第二年即可完成退税，期末可列示为其他流动资产。
05 注意增值税的特殊性和复杂性
本文仅列示了一般情况下应缴税费各明细科目与纳税申报表的对应关系，但在实务中可能趋于复杂，尤其在特殊行业或纳税主体涉及多项复杂业务时，需结合实际情况及税务政策判断使用。
