公司注销的一般流程详细介绍（四）
发布时间：2022-10-29
二、企业注销时增值税处理
（一）注销时存货处置的增值税处理
首先，企业注销就意味着法人主体的丧失，因此其名下的资产必须进行所有权转移，不可以让其成为无主财产
其次，存货所有权转移会涉及增值税事项，而不同的产权转移方式，税法规定是不一样的
1、仅注销一般纳税人资格，法人没解散
（1）政策规定：《财政部国家税务总局关于增值税若干政策问题的通知》（财税[2005]165号）
（2）主要内容： 第六条规定，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
2、企业吸收合并，法人资格注销
（1）政策规定：
1 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）
2 财税〔2016〕36号对无形资产、不动产投资入股换取被投资企业的股权行为属于有偿取得“其他经济利益”且被投资企业取得不动产包括接受投资入股形式取得的不动产，其进项税额同样准予从销项税额中抵扣。
至于股权转让是否征收增值税，从财税【2016】36号文件附件1：
附：销售服务、无形资产、不动产注释中看：不包括股权转让的行为， 因此股权转让行为原来不征收营业税，营改增后也不征收增值税！
财税【2016】36附件二第一条第（二）项，不征收增值税项目第（五）点规定：
在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为
同时，附件3“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条 “下列项目免征增值税”，第（三十五项规定）：
将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
所以，企业重组时，涉及的符合条件的货物转让，货物的多次转让行为，不动产、土地使用权转让行为不征收增值税
（2）主要内容：对涉及的资产转移不征收增值税
（3）解析：产权转移过程不涉及流转税
3、外地的分公司注销
1 政策规定：没有相关的减免税规定
2 主要内容：注销时存货必须处置，并缴纳增值税
3 分析：
1 常见的是把存货退回给总部，属于视同销售，可以开具专票，这样能降低企业的整体税负
2 存货就地处置，由于是属于是关停并转，可以低价抛售，适当降低了增值税和所得税
4、经营地点迁移的注销
1 政策规定：《国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第71号）
2 主要内容：需要办理注销税务登记并重新在迁达地办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣
5、企业解散的注销
1 政策规定：税法没有单独的规定，只有《公司法》
2 主要内容：根据《公司法》的规定，企业清算后法人资格注销，法人实体 已经不存在，因此，企业的存货需要处置。同时，根据税法规定，存货处置需要计算缴纳增值税，并且，如果处置前有多余的进项（或者留抵）的，可以正常抵扣
3 处置的常见方式包括：
1）、退回供应商
2）、变价销售
3）、用于抵债
4）、分配给股东
（二）注销时固定资产处置的流转税处理
1、处置固定资产--有形动产
（1）政策规定：国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告,国家税务总局公告2014年第36号财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知财税[2014]57号2014.6.13
（2）主要内容：
1 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，并不得开具专票
销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%
2 一般纳税人销售自己使用过的、且已经抵扣过进项税的固定资产，仍按适用税率缴税
3 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税。
2、处置固定资产--不动产
（1）外购不动产的处置
1 政策规定：财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税[2003]16号）
2 主要内容：（二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为销售额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为销售额
（2）自建不动产的处置对转让行为，计算缴纳“销售不动产”增值税
（三）注销时往来账的处理
1、正规途径
1 刊登注销
2 结算往来账
3 无法支付的应付款，需计入清算收益
4 无法收回的应收账款，除非能满足坏账损失的认定标准（一般是需要法院判决书或是裁决书，或者是对方破产文书），否则不能计入清算损失
2、实务方法
1 能提前预知并安排时，可以提前几个月把相关的估计难以收回的应收款，直接作为坏账处理掉，这样就可以降低清算所得
不过这需要对经营期汇缴不咋查的时候，如果查的严，要求提供证明证据的（仲裁、判决、破产证明等文书），估计也难蒙混过关
2 没机会提前安排时，直接用现金冲销应收款，这样虽然没影响清算所得，但税局往往会要求在清算时结平往来账
3 对应付款，全部用现金冲销掉
未完待续！
村上春树的话：
不要太乖
不想做的事可以拒绝
做不到的事不用勉强
不喜欢的话假装没听见
你的人生不是用来讨好所有人
而是善待自己
